Déduction de la TVA sur les acomptes – Nouvel arrêt de la Cour fédérale des finances du 4 décembre 2025 (V R 38/23)

Dans son arrêt du 4 décembre 2025 (réf. V R 38/23), la Cour fédérale des finances (BFH) a apporté des précisions importantes concernant la déduction de la TVA sur les acomptes, qui revêtent une grande importance pratique, notamment pour les entrepreneurs et les dirigeants d'entreprise. L'arrêt précise les conditions dans lesquelles les acomptes peuvent être pris en compte dans la déclaration de TVA. Cela concerne avant tout le traitement fiscal des paiements anticipés et leur déduction de la TVA, qui est souvent source d'incertitudes dans la pratique.

Présentation de l'arrêt

L'affaire en cause portait sur la question de savoir si la déduction de la taxe en amont sur un acompte était déjà possible au moment du versement de cet acompte. Le requérant avait versé un acompte sur une livraison et tentait de faire valoir la déduction correspondante de la taxe en amont, bien que la livraison elle-même n'ait eu lieu qu'ultérieurement.
La question litigieuse était la suivante : la déduction de la TVA est-elle déjà possible au moment du versement de l'acompte ou faut-il attendre la livraison effective de la marchandise ou la prestation effective du service ?
La Cour fédérale des finances (BFH) a décidé que la déduction de la TVA est déjà admissible au moment où l'acompte est versé, pour autant que l'entrepreneur remplisse les conditions requises pour la déduction de la TVA. Il est déterminant que l'acompte constitue, selon les dispositions du droit de la taxe sur le chiffre d'affaires, un « paiement anticipé » directement lié à une livraison ou une prestation ultérieure. Les documents nécessaires à la déduction de la TVA, en particulier la facture en bonne et due forme, doivent toutefois également être disponibles.

Principaux éléments de l'arrêt

L'arrêt apporte des précisions essentielles concernant l'application de la déduction de la TVA en amont dans le cas des acomptes :

• Déduction de la TVA en amont dès le versement de l'acompte : la Cour fédérale des finances (BFH) précise que la déduction de la TVA en amont n'est pas réservée à la livraison ou à la prestation définitive, mais qu'elle peut également être effectuée dès le versement d'un acompte, pour autant que les autres conditions soient remplies.

• Facturation : la condition déterminante pour la déduction de la TVA est l'existence d'une facture en bonne et due forme. L'entrepreneur doit avoir reçu la facture relative à l'acompte, qui contient toutes les informations pertinentes conformément à l'article 14 de la loi allemande sur la TVA (UStG).

• Lien avec la livraison/prestation : la déduction de la TVA n'est autorisée que si l'acompte est clairement lié à une livraison ou une prestation ultérieure. Un simple paiement anticipé sans contrepartie concrète ne justifierait pas la déduction de la TVA en amont.

• Pas de déduction de la TVA en amont sans prestation fournie : même si la déduction de la TVA en amont est possible avec l'acompte, l'arrêt souligne à nouveau qu'une livraison ou une prestation doit effectivement avoir lieu pour que la TVA soit due. 

Implications pratiques

La décision de la Cour fédérale des finances revêt une importance considérable pour les entreprises, en particulier dans le secteur de la construction et dans le cadre de grands projets d'investissement où les acomptes sont courants. Les entrepreneurs peuvent désormais faire valoir la déduction de la TVA en amont avant même la livraison ou la prestation définitive, ce qui améliore leur trésorerie.
Pour les groupes fiscaux et les sociétés mères, cet arrêt constitue également une nouveauté importante. Les règles existantes relatives à la déduction de la TVA sur les acomptes doivent être réexaminées. En particulier dans les cas où des paiements pour des livraisons ou des prestations sont effectués dans le cadre d'un groupe fiscal, la déduction de la TVA pourrait être réalisée plus tôt que ce qui était supposé jusqu'à présent.
Les entreprises doivent toutefois veiller à respecter correctement toutes les exigences formelles, notamment en matière de facturation et de preuve du lien entre le paiement et une prestation ultérieure. En l'absence de ces documents, la déduction de la TVA ne peut être effectuée malgré l'acompte versé.

Conclusion

L'arrêt rendu par la Cour fédérale des finances (BFH) le 4 décembre 2025 apporte une clarification importante en matière de déduction de la TVA. Les entrepreneurs peuvent désormais faire valoir la déduction de la TVA même lorsqu'ils versent uniquement un acompte sur une livraison ou une prestation future, à condition d'avoir reçu une facture en bonne et due forme et que cet acompte soit lié à une livraison ou une prestation concrète.
Pour les entreprises et leur planification fiscale, cela signifie qu'elles pourront désormais améliorer leur gestion de trésorerie lors du traitement des acomptes et des paiements anticipés. Il est recommandé de revoir les procédures existantes en matière de facturation et de déduction de la TVA à la lumière de cet arrêt, afin de tirer pleinement parti des avantages fiscaux et de minimiser les risques éventuels.
Lorsqu'elles traitent des acomptes et des paiements anticipés, les entreprises doivent veiller tout particulièrement à ce que toutes les exigences légales soient correctement respectées afin de pouvoir bénéficier de la déduction de la TVA en amont en temps utile et sans complications.