Loi sur le développement fiscal et loi fiscale annuelle 2024: nouveautés fiscales importantes

Après l'adoption de la loi sur le développement fiscal par le Bundestag hier (19 décembre 2024), le Bundesrat a donné son accord aujourd'hui (20 décembre 2024). La loi va maintenant être promulguée et entrera en vigueur. La loi sur le développement fiscal prévoit des allègements dans le domaine de l'impôt sur le revenu et de la famille et s'inscrit dans le prolongement des allègements accordés pour l'année 2024 par la loi sur l'exonération fiscale du minimum vital. Concrètement, une augmentation de l'abattement de base, qui est de 11 784 euros en 2024, à 12 096 euros en 2025 et à 12 348 euros en 2026, ainsi que l'augmentation de l'abattement pour enfants, qui est de 3 306 euros en 2024, à 3 336 euros en 2025 et à 3 414 euros en 2026, sont ordonnées. Les allocations familiales augmentent également, passant de 250 euros par mois (en 2024) à 255 euros (en 2025) et 259 euros (en 2026).

L'obligation de communication des montages fiscaux nationaux n'a pas été intégrée dans la loi sur l'évolution de la fiscalité. Dans ce domaine, les contribuables et les conseillers qui seraient soumis à l'obligation de notification en tant qu'utilisateurs (contribuables) et intermédiaires (conseillers) peuvent respirer, du moins dans un premier temps. Dans le contexte des nombreuses obligations de déclaration et de communication déjà existantes, la non-inscription de l'obligation de communication est à saluer.

En 2024, d'importantes modifications fiscales ont été adoptées avec la loi fiscale annuelle 2024 (JStG 2024), qui a été promulguée le 05.12.2024 dans le journal officiel fédéral. Les changements sélectionnés sont les suivants:

• Frais de garde d'enfants (à partir de 2025): La limitation de la déduction des dépenses spéciales pour frais de garde d'enfants à deux tiers des frais de garde d'enfants sera relevée à 80% à partir de 2025. Ainsi, à l'avenir, jusqu'à 4.800 EUR de frais de garde pourront être déduits en tant que dépenses spéciales (remarque : le montant maximal des frais de garde d'enfants de 6.000,00 EUR est maintenu).

  L'augmentation des dépenses déductibles est particulièrement réjouissante pour les travailleurs indépendants qui ne peuvent pas bénéficier de la disposition d'exonération de l'article 3 n° 33 EStG pour les subventions exonérées d'impôt versées par l'employeur pour l'hébergement et la garde des enfants.

• Participations des salariés (à partir de 2024): Grâce à la modification de l'article 19a EStG, il sera désormais possible d'appliquer une imposition différée non seulement aux rémunérations issues de l'octroi gratuit ou à prix réduit de participations au patrimoine lorsque des parts de l'entreprise de l'employeur sont cédées, mais aussi lorsque des parts d'entreprises liées sont transférées. Il s'agit d'une modification importante pour la pratique, étant donné que les collaborateurs clés et les cadres ne participent souvent pas directement à l'entreprise de l'employeur, mais à des sociétés holding situées au-dessus. Cela permet d'éviter la fragmentation des parts.

• Les pensions étrangères (à partir de 2025): Une imposition entièrement différée des pensions en vertu de l'article 22, point 5, de la loi sur l'impôt sur le revenu (EStG) sera à l'avenir également appliquée lorsque les cotisations sur lesquelles reposent les pensions ont été favorisées en vertu du droit étranger (par exemple par une exonération fiscale) ; selon la situation juridique actuelle, une telle imposition différée n'a lieu que lorsque les cotisations ont été favorisées en vertu du droit national. L'idée d'une imposition unique intertemporelle est ainsi prise en compte - si des cotisations ont été versées à partir de revenus non imposés, les prestations de retraite ultérieures doivent être imposées. Les avantages découlant du fait que les retraités nationaux pouvaient accumuler un capital de prévoyance à l'étranger en franchise d'impôt pendant la phase d'acquisition des droits et que les pensions correspondantes n'étaient imposées qu'à hauteur du taux de rendement pendant la phase de retraite sont ainsi supprimés.

• Un grand nombre de modifications sont en outre prévues dans la UmwStG. Il s'agit par exemple du délai de transmission du bilan final en cas de fusion (article 3, paragraphe 2a UmwStG) ainsi que du délai de demande pour l'évaluation de la valeur comptable des parts de l'associé participant à la fusion (article 13, paragraphe 2, phrase 2 UmwStG). Ce dernier délai court, selon la nouvelle situation juridique, jusqu'à la première remise de la déclaration fiscale de l'actionnaire. D'autres modifications apportées à la loi UmwStG visent à empêcher les montages existants, par exemple la vente d'une participation indirecte dans des sociétés de personnes pendant la période de blocage de cinq ans sans générer de taxe professionnelle ou l'apport des parts reçues en vertu des articles 20 et 21 UmwStG à leur valeur comptable, dans le but d'obtenir la suppression de la période de blocage prévue à l'article 22 alinéa 2 UmwStG.

Outre les nouvelles lois, l'obligation d'émettre des e-factures pour les chiffres d'affaires dans le domaine B2B sur le territoire national s'appliquera à partir du 01/01/2025. L'émission active d'e-factures reste certes facultative jusqu'au 01.01.2027 ou, pour certains chiffres d'affaires, jusqu'au 01.01.2028, mais à partir du 01.01.2025, il y aura une obligation d'utilisation passive en raison de l'exigence de recevoir des e-factures. Le destinataire de la facture doit donc, à partir du 01.01.2025, créer les conditions techniques nécessaires à la réception de l'e-facture. Pour cela, il suffit que le destinataire mette à disposition une boîte aux lettres électronique. En outre, il existe des outils gratuits permettant de visualiser les formats de factures structurés et de les rendre lisibles par l'homme (par ex. de l'administration des finances; https://www.elster.de/eportal/e-rechnung).

N'hésitez pas à nous contacter si vous avez des questions.